Sirküler No: 2026/021
Tarih: 16.02.2026
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan 9/2/2026 tarih ve VUK-196/2026-2 sayılı Sirküler ile, yapılmakta olan yatırımlar hesabının enflasyon düzeltmesine tabi tutulması sonucu ortaya çıkan farkların vergisel durumu ile bu farkların özel fon hesabında izlenmesi, yeniden değerleme oranında artırılması ve dönem kazancının tespitinde dikkate alınmasına ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
- Özel Fon Hesabına Alınan Enflasyon Düzeltmesi Farkları
Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 298/A-10 maddesi uyarınca, yapılmakta olan yatırımlar hesabında izlenen tutarların enflasyon düzeltmesine tabi tutulması sonucunda oluşan farklar, dönem kazancının tespitinde dikkate alınmaksızın bilançonun pasifinde özel bir fon hesabında izlenmektedir.
Özel fon hesabında bulunan bu tutarlar, yatırımın tamamlanarak ilgili iktisadi kıymetin aktifleştirilmesi gereken dönem ile bu dönemi takip eden dört hesap dönemi içerisinde eşit taksitler halinde dönem kazancının tespitinde dikkate alınmaktadır.
Buna göre, özel fon hesabında izlenen ve dönem kazancının tespitinde dikkate alınmayan tutarlar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak yeniden değerleme oranında artırılmaktadır. Bu hesaplarda izlenen tutarlara ayrıca enflasyon düzeltmesi uygulanmamaktadır.
- Yeniden Değerleme Oranının Belirlenmesi
Uygulamada tereddüt yaratan hususlardan biri, özel fon hesabında izlenen tutarların hangi yeniden değerleme oranı ile artırılacağına ilişkin idi.
GİB tarafından yayımlanan Sirküler ile;
- Özel fon hesabında izlenen tutarların, her yıl o yıla ilişkin olarak açıklanan yeniden değerleme oranı dikkate alınarak artırılacağı,
- Bu kapsamda, 2025 yılı sonu itibarıyla yapılacak artırımlarda 2025 yılı için belirlenen %25,49 oranının esas alınacağı
açıkça belirtilmiştir.
Bu yönüyle Sirküler, Kanun metninde yer alan “bir önceki yıla ilişkin” ifadesinin yarattığı tereddütleri ortadan kaldırmıştır.
- Gelir Olarak Dikkate Alma Zamanı ve Beş Yıllık Dağıtım
Özel fon hesabında izlenen ve yeniden değerleme oranında artırılan tutarlar;
- Yatırımın tamamlanarak ilgili iktisadi kıymetin aktifleştirildiği hesap döneminde,
- Bu dönemi takip eden dört hesap dönemi ile birlikte,
- Toplam beş eşit taksit halinde
dönem kazancının tespitinde dikkate alınacaktır.
Bu uygulama, sadece yıllık kurumlar vergisi yönünden değil, geçici vergi dönemleri için de geçerli olup, ilgili geçici vergi dönemine isabet eden tutarların kazancın tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.
- Maliyetle İlişkilendirilmemesi
Sirkülerde açıkça vurgulanan bir diğer husus, özel fon hesabına alınan tutarların yeniden değerleme oranında artırılan kısımlarının iktisadi kıymetin maliyetine intikal ettirilmesinin mümkün olmadığıdır.
Bu tutarlar, yalnızca özel fon hesabı kapsamında izlenmekte ve Kanunda öngörülen taksitlendirme çerçevesinde gelir olarak dikkate alınmaktadır.
Son olarak, yeniden değerleme işlemlerinin muhasebe kayıtları veya beyanname üzerinde izlenmesine ilişkin uygulama detaylarının sirkülerde ayrıca ele alınmadığı görülmektedir.
Söz konusu Vergi Usul Kanunu Sirküler1/196 eektedir.
Bilgilerinize sunar, sağlıklı günlerde hayırlı işler dileriz.
Karara ulaşmak için:
